Форум о банкротстве и продуктах «РИТ»

[Эль]

Вопрос: Организация приобрела права требования задолженности в виде процентов и недоимок, выраженной в иностранной валюте. Надо ли переоценивать в налоговом учете задолженность в виде процентов и недоимок, выраженную в иностранной валюте, с даты введения внешнего управления и (или) конкурсного производства в отношении должников? Надо ли после введения конкурсного производства начислять проценты в рублях по ставке рефинансирования ЦБ РФ?

Ответ: Требование, выраженное в иностранной валюте и пересчитанное в рубли на дату введения внешнего управления, повторно пересчитывать в рубли на дату введения конкурсного производства не следует.
На сумму требования конкурсного кредитора с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства начисляются проценты.

Обоснование вывода: На основании п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ курсовой разницей признается разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271 НК РФ, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Каких-либо иных правил исчисления курсовой разницы глава 25 НК РФ не содержит.

Порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства), порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, регулирует Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

Так, п. 5 ст. 16 Закона 127-ФЗ определяет, что в реестре учет требований кредиторов ведется в валюте РФ. Требования кредиторов, выраженные в иностранной валюте, учитываются в реестре требований кредиторов в порядке, установленном ст. 4 Закон N 127-ФЗ.
В свою очередь, п. 1 ст. 4 Закона N 127-ФЗ предусматривает, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, выраженных в иностранной валюте, определяются в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ, на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

Из буквального прочтения данной нормы можно сделать вывод, что пересчет обязательства, выраженного в иностранной валюте, следует осуществлять на каждую процедуру, применяемую в деле о банкротстве.

Однако арбитражная практика не свидетельствует о том, что такой пересчет необходимо производить.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 20.10.2005 N КГ-А41/10014-05 судьи согласились с выводами суда первой инстанции, которые ранее указали, что Закон N 127-ФЗ не предусматривает необходимости перерасчета первоначально установленного размера и состава требований кредитора, выраженных в иностранной валюте, на дату введения каждой последующей процедуры банкротства, который остается неизменный на протяжении всего времени банкротства (смотрите также письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-03-06/1/505, от 15.08.2011 N 03-03-06/2/125).

Судьи отметили, что анализ положений ст. 4 Закона N 127-ФЗ не дает оснований для вывода, что в ней содержится прямое указание на необходимость или возможность перерасчета размера требований, установленных в рамках одной из процедур банкротства, при последующих процедурах.

Аналогичные выводы были сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2011 N Ф05-7412/11, от 28.04.2010 N КГ-А41/2720-10, ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2005 N Ф03-А51/05-1/2849, Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2010 N 10АП-6142/2009.
В свою очередь, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2236/12 и Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63 указывается, что проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.

Учитывая данное мнение судей, мы полагаем, что, пересчитав требование, выраженное в иностранной валюте, в рубли на дату введения внешнего управления, пересчитывать его на дату введения конкурсного производства не требуется.

Вместе с тем глава 25 НК РФ не содержит каких-либо специальных норм, касающихся исчисления курсовых разниц при проведении процедур, применяемых в деле о банкротстве. Поэтому неисчисление Вашей организацией курсовых разниц по процентам и (или) недоимкам, выраженным в иностранной валюте, может привести к спорам с представителями налоговых органов.

К сожалению, разъяснений уполномоченных органов, касающихся вопросов налогообложения, нам обнаружить не удалось.

Что касается арбитражной практики, то в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2001 N А26-2394/00-02-04/130 судьи признали неправомерным начисление истцом курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, так как это противоречило действовавшему в тот период Федеральному закону от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
По вопросу начисления процентов после введения конкурсного производства сообщаем.

Согласно п. 1, п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства:

- прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных настоящей статьей;
- на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4 Закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены настоящей статьей. Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте РФ, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату открытия конкурсного производства.

Учитывая взаимосвязь п. 1 ст. 4 и п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, на сумму требования, конкурсного кредитора начисляются проценты по ставке рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату открытия конкурсного производства. Начисление процентов производится с даты открытия конкурсного производства до даты погашения требований должника.

Соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором может быть предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок начисления процентов по сравнению с предусмотренными настоящей статьей размером или сроком (абзац 3 п. 2.1 Закона N 127-ФЗ).

Источник: Система ГАРАНТ